ФНС разъяснила порядок перерасчета налога при досрочном прекращении деятельности на ПСН

Федеральная налоговая служба (ФНС) выпустила письмо от 20 июля 2026 г. № СД-36-3/6213@, в котором напомнила индивидуальным предпринимателям о риске двойного уменьшения стоимости патента. Разъяснения касаются случаев, когда ИП прекращает деятельность до истечения срока действия документа.

В чем заключается проблема

Согласно подпункту 1 пункта 1.2 статьи 346.51 НК РФ, предприниматели на патентной системе налогообложения (ПСН) вправе уменьшать сумму налога на уплаченные страховые взносы за себя и сотрудников:

• с наемными работниками — не более чем на 50%;
• без работников — вплоть до нуля.

Однако абзац 3 пункта 1 статьи 346.51 НК РФ обязывает пересчитывать стоимость патента пропорционально фактическому количеству дней ведения бизнеса, если ИП закрывается досрочно.

Сложность возникает из-за временного лага: зачастую предприниматель успевает применить вычет к изначальной годовой сумме налога еще до того, как инспекция произведет официальный перерасчет по дням. В результате после корректировки базы оказывается, что сумма вычета превышает новый, уменьшенный лимит.

Как происходит перерасчет

Если после закрытия точки или направления выясняется, что налог был уменьшен сверх нового лимита, ранее примененный вычет подлежит обязательной корректировке. Разницу между фактически зачтенными взносами и новым допустимым значением придется вернуть в бюджет. Это можно сделать путем доплаты или зачета в счет будущих налоговых обязательств.

Пример расчета

Для наглядности ведомство приводит следующий сценарий:

• Исходные данные: ИП приобрел годовой патент стоимостью 90 000 рублей. У предпринимателя есть сотрудники, поэтому он может уменьшить налог максимум на 50% (на 45 000 рублей). Сумма к уплате составила 45 000 рублей.
• Изменение обстоятельств: 2 мая 2026 года подано заявление о прекращении деятельности с датой закрытия 1 мая.
• Пересчет налоговой базы: Стоимость патента за период с января по апрель (4 месяца) пересчитана и составила 29 590 рублей.
• Новый лимит вычета: С учетом ограничения в 50%, максимальная сумма взносов для этого периода составляет 14 795 рублей.
• Итог: Поскольку изначально было учтено 45 000 рублей взносов, а новый лимит составил лишь 14 795 рублей, налоговый орган аннулирует разницу в 30 205 рублей. Эту сумму необходимо восстановить к уплате.

Предпринимателям рекомендуется самостоятельно отслеживать даты прекращения деятельности и заранее сверять объем заявленных вычетов во избежание пеней и штрафов со стороны налогового органа.